金价上涨，企业购销黄金的涉税问题

　　这段时间，黄金“杀疯了”，金价屡创新高，也持续霸榜微博热搜，据财联社消息现货黄金短线上扬20美元，上破2200美元/盎司，一度2213美元/盎司，再创历史新高。那么想要购买黄金或者投资黄金的企业都需注意哪些事项呢？

　　对于黄金珠宝企业主要涉及税种包括：进口关税、增值税、消费税，城建税、教育费附加税、印花税、企业所得税等。那对于珠宝老板们来说，最关心的事莫过于黄金珠宝消费税率。

　　在近期的两会提案上，有代表建议，按照黄金珠宝零售价分区间适当调整消费税率：建议对单件黄金珠宝零售价三万元以内产品征收1%消费税，三万元至十万元产品征收3%消费税，对十万元及以上产品保持征收5%消费税，工费部分为成本，不征收消费税。

　　但目前我国消费税依据《中华人民共和国消费税暂行条例》消费税税目税率附表规定：金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%；其他贵重首饰和珠宝玉石10%。

　　因此企业销售金银首饰、钻石首饰应交消费税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”，金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。

　　那么企业购买黄金应该如何入账呢？

　　如果属于银行业的企业购买实物黄金不以送礼为目的，则计入贵金属科目，如果是非银行业的企业购买黄金需要分情形来看：

　　1. 如果是用于对外出售，属于库存商品。增值税方面，如果购入的黄金属于财税〔2016〕36号第24条规定的进项税额，也就是“纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额”规定范畴的，可以作为进项抵扣。如果属于金融商品类的，应按照财税〔2016〕36号附件2第（三）项第3条，“按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额”的规定计算销售额，从而也就不能做进项抵扣，而应该按照其销售额差额计算缴纳增值税。企业所得税方面，如果购入的黄金不是用于企业经营性物资，而是用于收藏或者等待其增值后再转售出去，以获取增值利益，这时候不属于“与取得收入有关的、合理的支出”，应该归类为金融商品或者金融商品衍生产品，不能在所得税税前扣除。等转让的时候，按照差额销售额计算缴纳企业所得税。如果购入的黄金是用于企业的机器设备维修维护用，属于企业所得税法里面的“与取得收入有关的、合理的支出”，可以在企业所得税税前据实扣除。

　　在实际业务中购买黄金的企业，很多企业经营范围并不包括黄金，那么企业经营范围没有黄金也可以开具增值税发票吗？

　　依据国税发〔2006〕156号《增值税专用发票使用规定》第十一条规定，专用发票开具应项目齐全，与实际交易相符。目前来看，国家税务总局从未明确规定过超越经营范围发生的业务不允许开具增值税专用发票。而有些地区，税务机关曾规定过超出其经营范围代开专用发票的情形。因此，如果发生超范围经营开具发票的情况，应先与当地主管税务部门沟通，咨询当地对超范围经营开具发票是否有本地规定。

　　如果购买黄金的企业属于黄金交易所会员单位，依据财税［2002］142号《关于黄金税收政策问题的通知》，其通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。

　　2.如果是用于对外送礼，属于业务招待费。计入招待费，自然就涉及相关税费的处理了，首先我们来看一下增值税，依据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。因此，购买黄金送礼，应该视同销售计算缴纳增值税。其次，在企业所得税方面，应依据国税函〔2008〕828号规定，企业将资产移送用于交际应酬或对外捐赠（送礼也是一种捐赠），因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，企业购买黄金用于送礼，在企业所得税方面需要视同销售。此外，最容易被忽略的税种就是个人所得税，依据财政部 税务总局公告2019年第74号规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

　　3.如果是用于内部消耗，比如作为职工福利送给员工，此时福利费对应的进项税本身就不能抵扣，因此，无须取得增值税专用发票。如果取得专票那么做不抵扣勾选处理就行了。

　　总结

　　总的来说，购买一项实物资产，计入哪个会计科目，首先要看其企业性质，其次要看其用途，而在处理涉税问题的时候，必须透过现象看清业务的实质，才能规避涉税风险。

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